Квалификация недвижимого и движимого имущества в целях исчисления налога на имущество. Позиция ФНС России

Полезные данные  содержит письмо ФНС России от 17.10.2024 № БС-4-21/11805@ «О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций деревообрабатывающего оборудования лесоперерабатывающего комплекса и трансформаторных подстанций». Его выводы основаны на Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 10.10.2024 № 303-ЭС24-8693 по делу № А73-513/2023 (далее – Определение) по налоговому спору с участием МРИ ФНС России № 5 по Хабаровскому краю об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций (далее – налог) деревообрабатывающего оборудования лесоперерабатывающего комплекса и трансформаторной подстанции.

Суть спора заключалась в несогласии промышленного предприятия с позицией налоговиков о взимании налога на имущество с трансформаторной подстанции. Выводы Верховного суда направлены в налоговые органы России для изучения и использования в работе в качестве методологический рекомендаций.

Итак, следующие аргументы помогают доказать, что имущество не является недвижимым:

1) спорное имущество не состояло на кадастровом учете, в отношении него не получалось разрешение на строительство и ввод в эксплуатацию, как того требуют положения статей 51, 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации;

2) относя спорные объекты к недвижимому имуществу, налоговый орган исходил только из того, что производственные линии (деревообрабатывающее оборудование лесоперерабатывающего комплекса) размещены в зданиях (цехах) и неразрывно взаимосвязаны с ними, их перемещение невозможно без ущерба технической (функциональной) целостности. Данные объекты являются неотъемлемой частью завода, прочно установлены на железобетонном фундаменте. Трансформаторные подстанции относятся к недвижимому имуществу, поскольку входят в комплекс зданий, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы.  Напротив, суд указал, что такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. Фундамент, на котором установлены такие объекты, входит в состав данного оборудования. При этом отсутствует неразрывная связь с землей и наличие возможности ее демонтажа без несоразмерного ущерба для имущества.

3) распространение правового режима сложной вещи (статья 134 ГК РФ) или единого недвижимого комплекса (статья 131.1 ГК РФ) на всю совокупность вещей, включающих в себя как движимое, так и недвижимое имущество, продиктовано целями гражданского оборота, связанными с обеспечением его стабильности (удобство совершения одной сделки в отношении всей совокупности вещей, поддержание ценности лота при продаже на торгах имущественного комплекса и т.п.), что не тождественно целям налогообложения, состоящим в обеспечении равного и экономически обоснованного налогообложения, соблюдении формальной определенности правил налогообложения. Объединение имущества в единый производственный комплекс осуществлено в целях определения режима оборота имущества и его более выгодной реализации на торгах при банкротстве, что само по себе не может предопределять условия налогообложения имущества.

4) юридическое значение для целей налогообложения имущества организаций имеют также принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого или недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

Тщательная проработка аргументов для ведения судебного процесса — ключевой принцип работы Юридической компании «MGP center»!